淺談管理審計是內部審計發(fā)展的必然

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)管理改革創(chuàng)新逐步深入，企業(yè)決策層對內部審計的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯防弊”向整體上促進企業(yè)管理水平提高和防范風險能力方面轉變，管理審計不僅成為企業(yè)經營管理的需要，也成為內部審計自身 發(fā)展 的迫切需求。

　　一、管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需求

　　內部審計的形成和發(fā)展是二十世紀初期企業(yè)轉換經營機制的產物，當時只是出于查錯防弊、改進管理的目的，其作用有其很大的局限性。隨著 社會 主義市場 經濟 的逐步發(fā)展和國有企業(yè)的改制重組，國家不在扮演投資者和管理者的角色，企業(yè)成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展的經營主體，對投資者負有完全的經營責任。企業(yè)要在激烈的市場競爭中求生存，必須加強審計監(jiān)督。

　　（一）企業(yè)的發(fā)展需要管理審計

　　我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)能否保持自身的穩(wěn)定和發(fā)展，能否實現(xiàn)凈資產的保值增值，并謀求股東權益最大化，在市場競爭中立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經營者面臨的大 問題 不是資金問題，而是企業(yè)內部管理失控，導致企業(yè)漏洞多，風險加大，效益下降。因此，企業(yè)必須在投資、成本、質量、利益等方面實現(xiàn)自我約束，建立自我約束機制。必然對 影響 市場競爭力的各項要素進行重新組合，千方百計地提高企業(yè)的 科學 管理水平，不斷壯大綜合實力，提高市場競爭力。于是，管理審計應運而生。

　�。ǘ�）科學的管理離不開審計監(jiān)督

　　企業(yè)內部審計是自我監(jiān)督的形式之一。企業(yè)管理始終貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，投資決策的成敗、生產經營成本的高低、經營目標的實現(xiàn)與否、經營方針和政策是否得到貫徹落實等都取決于企業(yè)管理水平的高低、取決于企業(yè)內部自我約束力的強弱，因此企業(yè)勢必要加強內部的科學管理，這樣內部審計就成為企業(yè)領導的必然選擇。

　　（三）企業(yè)經營管理的規(guī)范需要管理審計

　　企業(yè)的內部控制制度是內部審計最直接的依據(jù)，企業(yè)內部控制細化為職能部門的具體標準，內部審計從獨立、客觀的角度論證內部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，因此內部審計是否能夠發(fā)現(xiàn)內部控制的漏洞和盲區(qū)，進而及時、客觀的向企業(yè)高層反饋，成為企業(yè)領導層關心的重要問題。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)經濟效益的提高需要管理審計

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)領導者需要內部審計關注企業(yè)經濟效益的提高和成本的有效管理，對經營管理進行動態(tài)監(jiān)督，要求在審計 內容 上以管理審計、責任審計和內部控制為主；在審計職能上突破了傳統(tǒng)審計的局限，向評價企業(yè)計劃、預決算方案、生產經營組織內部控制制度的有效性方面轉變，在揭示企業(yè)經營中存在的弊端方面發(fā)揮出越來越大的作用；在內部審計的服務職能上，由完成領導交辦的任務轉移到為領導決策服務上來。如：投資、生產事前的可行性 研究 、內部承包經營的考核兌現(xiàn)、企業(yè)內部的重組改制等。為此，內部審計必須圍繞提高經營管理水平和經濟效益這個中心任務開展審計工作，充分發(fā)揮管理控制的功能作用，及時準確地作好日常的審計監(jiān)督，除向企業(yè)的管理當局報告有關查錯防弊和資產保護方面的信息外，對企業(yè)的經營狀況、資源利用情況進行檢查和評價，注重整體目標的實現(xiàn)，幫助企業(yè)完善制度，查找經營管理中存在的管理和控制缺陷，揭露企業(yè)組織內部潛在的風險，提出建設性的建議和改進措施，協(xié)助管理人員有效的管理和控制各項活動，促使企業(yè)有效果、有效率和經濟地實現(xiàn)企業(yè)目標。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)領導干部經濟責任的鑒證、評價需要審計

　　領導干部的經濟責任審計是干部管理程序的必經程序，子公司經理和直屬單位領導任職期間各項指標完成情況如何，資產是否保值增值，收益是否真實，有無潛虧掛賬等都需要審計去做出客觀、公證的評價。在這種情況下內部審計就成為企業(yè)發(fā)展的自我需要，加強管理審計就成為企業(yè)的自覺行為，從而利用內部審計正確、合理的評價和監(jiān)督各部門的管理業(yè)績，促使企業(yè)加強管理。

　�。�六）投資和管理層次的多元化需要管理審計

　　隨著社會主義經濟的發(fā)展，我國經濟體制由計劃經濟向社會主義市場經濟轉化和經濟增長方式由粗放經營向集約經營轉化，企業(yè)的股份化改造和公司化進程大大加快，這種變化必然促進企業(yè)結構大規(guī)模的跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展，進而帶來管理上跨層次管理，企業(yè)管理層控制難度加大。擺在企業(yè)領導層面前的不僅僅是如何保護本企業(yè)非資產，增強企業(yè)內部的控制，還有如何對企業(yè)實行行之有效的管理控制，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標得到貫徹落實，避免由于生產、技術、銷售、經營管理上的失誤給企業(yè)帶來損失和風險。為此，需要建立包括內部審計在內部控制系統(tǒng)，借助內部審計的手段，對所屬單位的經營狀況進行審計監(jiān)督和評價，這也是母公司內部管理的重要步驟。它對于強化子公司內部管理，規(guī)范公司運作具有十分重要的意義。由于科學技術的迅速發(fā)展，市場競爭將更加激烈，企業(yè)的發(fā)展已不能單靠資本多、壟斷強，而要靠品種新、質量好、成本低、 科技 含量高、后續(xù)服務好贏得市場優(yōu)勢，市場預測和決策是關鍵。因此企業(yè)管理層對如何利用企業(yè)資源、提高經營管理的效益更加關心，需要內部審計不僅要經常的檢查、評價內部控制系統(tǒng)，而且要對企業(yè)業(yè)務經營活動進行全面審計，對企業(yè)的管理成效進行全面的管理審計。由此可見，內部審計是經營管理鏈中不可缺少的一環(huán)，管理審計是現(xiàn)代企業(yè)經營機制的客觀要求。

　　二、管理審計是內部審計自身發(fā)展的需要

　　新 中國 的內部審計是經過一個時期的中斷后于20世紀80年代發(fā)展起來的，是計劃 經濟 體制的產物。內部審計成立的初期主要以查錯防弊為主，其職能作用主要通過財務審計來發(fā)揮，所面對的主要是 會計 憑證、賬簿、報表等會計資料，這種審計主要是面對過去，所評價的是過去的財務狀況和經營成果，主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，主要起到的是保護性作用。隨著 社會 主義市場經濟體制的建立，特別是 現(xiàn)代  企業(yè) 制度的完善和發(fā)展，管理部門對客觀的、高質量的信息需要已超出了單純的財務信息范圍，這種監(jiān)督型內部審計忽視了內部審計的鑒證、評價職能，勢必縮小了內部審計的工作范圍，在一定程度上導致了內部審計作用的萎縮，許多企業(yè)的內部審計機構工作被動，不受重視，甚至被取消，這是一個重要原因，從而 影響 了內部審計的發(fā)展。內部審計要發(fā)展，必須要適應現(xiàn)代企業(yè)制度，必須把內部審計職能和工作重點轉移到富有建設性的管理審計上來。國際內部審計師協(xié)會明確指出：“內部審計是一種獨立和客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構增值并改善機構的運作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的 方法 對風險管理、控制和治理程序進行評價并改善它們的效果，從而幫助機構實現(xiàn)其目標”。因此，積極開展管理審計是根本出路。

　　（一）只有開展管理審計才能贏得領導的重視和支持

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)機制方面的 問題 將逐步得到解決，決定企業(yè)經濟效益的關鍵因素就是經營管理，這也是企業(yè)發(fā)展的根本。因此企業(yè)領導勢必把加強管理、提高效益作為各項工作的重中之重，這就為內部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好發(fā)展氛圍。內部審計作為企業(yè)內部職能部門，要生存和發(fā)展，必須緊緊把握住企業(yè)的主旋律，把工作的著重點放在組織活動的控制及其相關的效率和效果上，幫助企業(yè)完善制度、加強管理、堵塞漏洞，當好領導的參謀。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業(yè)領導的注意，取得領導的重視和支持。

　�。ǘ�）管理審計是內部審計職能作用充分發(fā)揮的基礎

　　內部審計是伴隨經濟監(jiān)督和管理的需求而產生的。其形成和發(fā)展與企業(yè)的經營管理密切相關，作為企業(yè)內部職能部門審計，應突出內向服務性，這也是內部審計與外部審計的根本區(qū)別。因此，內部審計部門應把出發(fā)點和立足點放在加強企業(yè)管理、協(xié)助企業(yè)降低各種潛在的風險、幫助管理當局更好履行其職責、保證企業(yè)內部管理制度的有效執(zhí)行、促進企業(yè)加強管理、保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)上來，只有這樣，內部審計才能贏得地位、樹立權威，這也是內部審計不斷發(fā)展和壯大的基礎。

　�。ㄈ�）管理審計是內部審計實現(xiàn)自身增值的關鍵

　　隨著各種先進的管理理念和管理方法的運用，企業(yè)對于內部審計要求，將不在局限于內部各項規(guī)章制度執(zhí)行情況的評價，更重要的是規(guī)章制度的本身、組織管理程序、組織管理效果、效率等進行合理性、 科學 性的評價。內部審計應追求通過建立和完善科學、規(guī)范的規(guī)章制度，幫助企業(yè)完善經營管理，更加有效地為企業(yè)增加價值。國際內部審計師實務標準規(guī)定：內部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、有效率，經濟地達到組織的目標和目的。要實現(xiàn)企業(yè)這一目標，內部審計既要考慮對于企業(yè)內部規(guī)章制度的監(jiān)督，又要考慮對企業(yè)組織控制、組織管理的評價，并通過完善管理過程、管理程序、管理方法、管理手段來表現(xiàn)出來，這是企業(yè)內部審計實現(xiàn)自身價值的關鍵。

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