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探究我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及應對論文
通過對客觀實際的認識，分析闡述了我國企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的四個方面主要趨勢，并結(jié)合這些發(fā)展趨勢對企業(yè)內(nèi)部審計及其人員的要求，簡述了應對措施。
1983 年9 月，中國石油化工總公司審計部的成立，標志著我國內(nèi)部審計工作的開始和內(nèi)部審計事業(yè)的開端。通過二十多年的實踐和發(fā)展，我國內(nèi)部審計工作無論是從法律地位、工作職責，還是從工作內(nèi)容，都發(fā)生了歷史性的根本轉(zhuǎn)變。其法律地位由發(fā)展初期的“是國家審計體系的組成部分”(1985 年12 月5 日《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》)，回歸為是單位、部門的自律性組織;其工作內(nèi)容也經(jīng)歷了由初期的以財務審計為主到以業(yè)務審計為主，再向管理審計發(fā)展。
隨著形勢的發(fā)展，市場經(jīng)濟的法治化、經(jīng)濟的全球化和管理的信息化，給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了新的挑戰(zhàn)，為適應形勢和內(nèi)部審計事業(yè)自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型勢在必行。為達到順利轉(zhuǎn)型目的，我們必須正確分析和把握我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢，并積極采取應對措施。只有這樣，才能適應形勢發(fā)展和管理層對內(nèi)部審計的期望，也才能為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展增添一絲光彩。
那么，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在哪些方面呢?
一、職能定位將趨于客觀、全面
作為企業(yè)內(nèi)部審計，不管其在企業(yè)中的隸屬關系如何(即不管其是直接隸屬于董事會，還是隸屬于監(jiān)事會，或隸屬于企業(yè)行政)，終究改變不了是企業(yè)的一個部門或機構(gòu)的屬性。從根本上講，企業(yè)內(nèi)部審計是應企業(yè)完善自我管理的需要，而設立的內(nèi)部自律性組織，其部門性質(zhì)總體上講屬于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。但就企業(yè)內(nèi)部審計工作和企業(yè)發(fā)展需要來講，內(nèi)部審計也應該是適應時事變化、形勢發(fā)展而不斷發(fā)展的，其職能已超越了設立初期的監(jiān)督。因此我們必須用發(fā)展的眼光看待企業(yè)內(nèi)部審計。從宏觀方面去理解，設立內(nèi)部審計部門的目的，監(jiān)督的目的固然有防范、查錯、糾偏的作用。但從更高層次上去理解，是為了協(xié)助管理層掌控企業(yè)，提高企業(yè)的管理水平和人員素質(zhì)，防范經(jīng)營風險�；诖耍仨毥夥潘枷�，創(chuàng)新理念，客觀全面的對企業(yè)內(nèi)部審計的職能進行重新定位，以提升企業(yè)管理水平和增加企業(yè)價值為出發(fā)點和落腳點。一方面要履行好監(jiān)督職能，為企業(yè)“看好家”、“護好院”;另一方面要做好服務工作，充當好企業(yè)的“ 望哨”、“預警員”。只有這樣，定位才是客觀的，才是與時俱進的，才是與其本身屬性相符的。也只有這樣，才能不被時代所淘汰，才能有所作為，才能為全面履行職責奠定好基礎。俗話說“思路決定出路”，同樣適用于內(nèi)部審計。如中國石化的“四大審計理念”(“大審計”理念、審計“免疫系統(tǒng)”功能理念、審計監(jiān)督與服務并重理念、審計增加企業(yè)價值理念)，正是適應企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型需要，而對內(nèi)部審計工作的重新定位，既把握了實質(zhì)，體現(xiàn)了科學發(fā)展;又解放思想，體現(xiàn)了與時俱進。
二、工作面將會得到提升
在現(xiàn)實中，由于我國企業(yè)管理模式較多的還處于分散管理的狀態(tài)，絕大部分企業(yè)還未實現(xiàn)總部對財務等的集中管理，這就決定了企業(yè)內(nèi)部審計所監(jiān)督的對象主要表現(xiàn)為企業(yè)的下屬單位(即通常所說的上審下)，盡管也有少部分企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督對象也有少數(shù)與之同級的企業(yè)部門(即通常所說的同級審)，但這種同級的部門往往也只是經(jīng)濟業(yè)務部門(很少包含企業(yè)的財務部門，當然管理層要求進行審計的事項除外)，且多數(shù)是對某一專項事務進行審計，如某集團公司的審計部門對該集團公司采購部門的某項或某類業(yè)務進行審計;內(nèi)部審計部門幾乎沒有開展過以本企業(yè)為對象的全面審計。如某集團公司的審計部門以該集團公司為對象開展財務收支等審計，其原因是由管理體制和現(xiàn)實因素決定的。一方面，企業(yè)的決策權(quán)在管理層，企業(yè)的財務、計劃、投資等部門基本上由行政領導直接掌管，企業(yè)諸多事項的決策和財務處理是管理層決定的，或者是財務等部門基于管理層的某種考慮或意思而為的，盡管這種處理有時是違規(guī)的，如果同級內(nèi)部審計部門審計了、也查出違規(guī)問題了，但問題最終還是要反映到管理層那里的，當領導明知道有這么回事的時候，如果審計部門又向他指出這是問題，出現(xiàn)這種情況時，審計部門往往是吃力不討好，有時可能問題未得到解決，而自身被“解決”了;另一方面，多數(shù)企業(yè)的審計工作計劃要經(jīng)管理層批準，內(nèi)部審計部門也自然不會提出對涉及管理層決策、決定事項的全面審計了，這就形成了企業(yè)內(nèi)部審計不以本企業(yè)整體為對象進行審計的現(xiàn)實慣例。
但是，隨著信息化的發(fā)展，管理路徑會不斷縮短，現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術(shù)已使企業(yè)進行高度集中管理成為可能，網(wǎng)絡資源計劃(ERP)系統(tǒng)的普遍運用，實現(xiàn)了企業(yè)資金流、物流、信息流的三流合一，企業(yè)的眾多事務已能夠?qū)崿F(xiàn)遠程、在線、實時控制，這種情況下，企業(yè)進行集約化管理將成為一種發(fā)展方向�；谛畔⒒到y(tǒng)，企業(yè)總部進行集中管理將是必然，企業(yè)許多事務(如財務管理、物資的采購、調(diào)配等)的決策、處理職能將上移，企業(yè)的下屬單位更多的將是按程序和總部預制好的模式進行一些簡單的操作或數(shù)據(jù)的采集、錄入，不久的將來，企業(yè)的分公司或許將成為“生產(chǎn)車間”，財務管理的職能將會逐步弱化，財務人員將會大量減少，財務崗位或許將成為錄入員或POS 操作員，這就迫使企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督對象面上的提升，其工作重心將由現(xiàn)在的上審下為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯稀⑾虏⒅�，監(jiān)督服務對象也將擴大到整個組織，管理層為降低企業(yè)高度集中管理條件下的經(jīng)營管理風險，會更多的讓內(nèi)部審計參與決策和咨詢服務。
三、業(yè)務范圍將深涉企業(yè)經(jīng)營管理
隨著信息化帶來的集中管理，財務收支審計以及以財務為主的審計將會減少，審計業(yè)務轉(zhuǎn)型和拓展新的工作內(nèi)容將成為必然，企業(yè)內(nèi)部審計將更多的“走出財務，邁向業(yè)務”，更多的深入到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，其發(fā)展趨勢將會突出的表現(xiàn)在以下幾個方面。
一是以提升企業(yè)管理水平和競爭力為中心，開展管理和效益審計，包括投資決策、風險管理、內(nèi)部控制、在建跟蹤、效益評估、IT(信息)等審計;二是以企業(yè)承擔的社會責任為重點，開展節(jié)能、環(huán)保、安全、產(chǎn)品質(zhì)量、稅務等審計(需要說明的是，開展此類審計，不是由審計部門代替相關管理部門去做具體工作，而是審計部門在相關部門工作的基礎上，進行檢查、評估);三是以強化對領導人員責任考核為重點，開展經(jīng)濟責任審計，并將逐步體現(xiàn)時效性和效果，更多的進行任中經(jīng)濟責任審計;四是以維護企業(yè)利益為目標，開展外部協(xié)作審計，包括合資、合作企業(yè)審計等。
總之，企業(yè)內(nèi)部審計，將以增加企業(yè)價值為重點，以幫助組織達到目標為目的，以控制和防范企業(yè)經(jīng)營風險為導向，全面介入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程，其工作重心將由事后監(jiān)督逐步向事前預警防范、事中過程控制轉(zhuǎn)移。
四、工作手段將會發(fā)生根本變革
盡管以手工查證為主的傳統(tǒng)審計方法為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展作出過突出貢獻，在今后的內(nèi)部審計工作中也不會完全退出舞臺，但是，隨著企業(yè)信息化應用程度的提高和提高工作效率的要求，這種審計方法、手段已不能適應現(xiàn)代審計工作的需要，未來的企業(yè)內(nèi)部審計將越來越多的依賴計算機等現(xiàn)代化工具，內(nèi)部審計將由傳統(tǒng)手段向網(wǎng)絡信息化轉(zhuǎn)變，“不懂計算機審計技術(shù)，終將會被淘汰”不是危言聳聽，這將會是歷史的必然。就現(xiàn)實來講，我國的大型國有企業(yè)多數(shù)都在建立ERP系統(tǒng)(如中國石化、中國石油)，有相當一部分非國有企業(yè)也在運用不同的信息系統(tǒng)進行管理控制，再加上電子商務、數(shù)據(jù)倉庫等業(yè)務的迅猛發(fā)展，客觀地要求企業(yè)內(nèi)部審計人員掌握相應的信息系統(tǒng)的應用;另一方面，為了提高審計效率，不少企業(yè)也自行開發(fā)了基于企業(yè)信息化應用平臺的審計軟件或系統(tǒng);還有，信息化依賴于計算機及網(wǎng)絡技術(shù)，信息化控制基于計算機程序及參數(shù)的配置，如果系統(tǒng)后臺參數(shù)配置出現(xiàn)錯誤，那將會產(chǎn)生系統(tǒng)性、全面性錯誤;再有，系統(tǒng)如果存在漏洞，或?qū)⑽＜捌髽I(yè)的正常運行。因此，作為企業(yè)內(nèi)部審計人員，如果不掌握數(shù)據(jù)的調(diào)取與分析方法、參數(shù)的配置與檢查方法、以及審計軟件或?qū)徲嬒到y(tǒng)的應用方法等，必將無從下手，而這一切，都要依賴于計算機審計技術(shù)。
面對企業(yè)內(nèi)部審計的上述發(fā)展趨勢，作為內(nèi)部審計部門和審計人員如何才能做到應對自如、掌控有方呢?
一是解放思想、更新觀念、創(chuàng)新理念。思想是行動的先導，企業(yè)內(nèi)部審計要適應環(huán)境和形勢發(fā)展的需要，做到未雨綢繆，就要從提高認識開始，解放思想，樹立宏觀和大局意識，增強使命感和責任意識，從觀念、理念上適應企業(yè)內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型。
二是努力實現(xiàn)審計工作的信息化。信息化條件下的審計，也必將是用信息化的技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部審計要努力進行審計技術(shù)、審計手段、審計方法的全面升級，加大計算機輔助審計技術(shù)的開發(fā)和應用(如中國石化的計算機輔助審計系統(tǒng)AIS)，努力實現(xiàn)“工欲善其事，必先利其器”，為內(nèi)部審計人員提供技術(shù)支撐平臺。
三是以重要性為標準，突出重點。在實現(xiàn)信息化管理的條件下，企業(yè)的許多業(yè)務已實現(xiàn)了格式化、模板化，因此，內(nèi)部審計應將重點轉(zhuǎn)移到高風險的領域和業(yè)務(如對外經(jīng)濟活動，IT 配置等)，優(yōu)化利用審計資源，提高工作效率和工作效果。
四是著力提升內(nèi)部審計人員的能力和素質(zhì)。
信息化條件下的審計，無疑提高了對審計人員能力的要求，有句俗語叫“沒有金剛鉆，不攬瓷器活”，如果我們審計人員不具備起碼的信息化條件下的審計工作能力，是不可能履行好監(jiān)督和服務職責的。因此，作為企業(yè)內(nèi)部審計人員要想有所作為，要想“不受制于人“，必須做到“能制于人”;這就要求我們加強學習，不但要學習先進的審計技術(shù)，而且要學習企業(yè)管理、經(jīng)濟、法律、生產(chǎn)工藝，還要學習信息控制等，通過“向書本學、向?qū)嵺`學、向他人學、向自己學”，努力提高自己的素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，只有這樣，才能不被時代所淘汰。
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