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建設(shè)工程合同跟蹤審計重點與技巧
建設(shè)工程合同是工程付款和竣工結(jié)算等活動的重要依據(jù)。隨著我國教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校建設(shè)工程的規(guī)模逐漸擴大，投資融資的渠道多種多樣，合同關(guān)系越來越復(fù)雜，合同條款也越來越多。那么，下文是由小編為大家整理的建設(shè)工程合同跟蹤審計重點與技巧，歡迎大家閱讀瀏覽。
建設(shè)工程合同跟蹤審計重點與技巧
一、合同跟蹤審計的必要性
建設(shè)工程合同是工程付款和竣工結(jié)算等活動的重要依據(jù)。隨著我國教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校建設(shè)工程的規(guī)模逐漸擴大，投資融資的渠道多種多樣，合同關(guān)系越來越復(fù)雜，合同條款也越來越多。施工合同如果不夠規(guī)范和嚴密，可能給建設(shè)單位或承包單位帶來直接或間接的經(jīng)濟損失，給竣工結(jié)算埋下隱患。這就要求保證合同簽訂內(nèi)容的合法性、全面性和嚴密性。但審計中發(fā)現(xiàn)，不少建設(shè)項目的施工合同內(nèi)容不全面、條款不規(guī)范、語言不縝密，重要條款約定不清，成為工程結(jié)算出現(xiàn)扯皮情況的根源。
為有效促進施工合同的合法簽訂和履行，促進高校加強工程合同管理，開展施工合同審計工作十分必要。
跟蹤審計的關(guān)鍵在于動態(tài)控制，就是對合同的簽署和履行情況進行全過程跟蹤，尤其是對分包合同的簽訂、對簽證的審核、對索賠的確認等，都要以總承包合同為基礎(chǔ)和本源。離開了原總包合同，有可能不該簽的簽證簽了，不該賠付的索賠付了，給學(xué)校造成經(jīng)濟損失。
二、合同跟蹤審計的重點
開展工程施工合同跟蹤審計工作，要重點關(guān)注兩方面的內(nèi)容：一是在合同起草和簽訂階段，加強對合同條款的審核;二是在合同履行過程中，審查付款和索賠是否符合合同規(guī)定的方式和數(shù)量，是否簽署了違背原總包合同的施工簽證或補充協(xié)議。
(一)合同制定階段的審計
加強合同簽訂過程中的條款審核，如審核合同中的責權(quán)利、質(zhì)量、工期、取費、撥付款辦法、獎罰、保修及時效等是否全面合規(guī)，施工過程中的主要條款是否與招標文件、中標條件相符。如果有甲方直接分包的項目，審核分包價格是否合理，分包合同條款是否合規(guī)。
1. 審查合同主體資格
對承包方主要應(yīng)審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、社會信譽度、財務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等。上述內(nèi)容是體現(xiàn)履約能力的基本指標，審計人員應(yīng)認真調(diào)查、分析和考證，并做出專業(yè)判斷，若發(fā)現(xiàn)問題，要督促基建管理部門及時補救，防止造成施工延誤、質(zhì)量不過關(guān)等被動隋況，維護學(xué)校的經(jīng)濟利益。
2. 合同形式要適當
隨著《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的實施，工程計價模式進入“企業(yè)自主報價、市場競爭形成價格”階段。2003年頒布的清單計價規(guī)范，對合同形式?jīng)]有作具體規(guī)定，但由于缺少與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，人們一般仍按照以前的習(xí)慣，對規(guī)模大、工期長的工程采用單價合同為主、總價
合同為輔的合同形式，對于規(guī)模小、技術(shù)簡單、工期較短的工程，則采用總計合同。然而在規(guī)范的使用過程中，出現(xiàn)較多問題，導(dǎo)致風險分配明顯不公，有的因為施工單位承擔了過多的風險而造成施工厭惡，甚至影響工程質(zhì)量。2008年修訂后的清單計價規(guī)范第4.4.3條明確規(guī)定，實行工程量清單計價的工程，宜采用單價合同方式，即，合同約定的工程價款中所包含的工程量清單項目綜合單價，在約定條件內(nèi)是固定的，不予調(diào)整;在約定條件外，允許調(diào)整。但調(diào)整方法應(yīng)在合同中約定。
3. 語言表達要縝密
合同語言表達要做到清晰和嚴謹，減少或防止不必要的法律糾紛。如果合同出現(xiàn)文字漏洞，則有可能引起對方的索賠甚至訴訟，即使己方不存在過錯，也有可能處于被動地位。
合同訂立過程中，囿于表意人的知識、經(jīng)驗和判斷能力，合同當事人的意思有時表達得不夠清楚、明白，就可能在當事人之間發(fā)生爭議。
如某網(wǎng)架施工合同中有一“屋面及外挑部分天棚為銀灰色鋁塑板覆面，本次投標不考慮該部分報價”的條款，履約過程中產(chǎn)生很大爭議，施工方認為該條明確行政樓屋面工程不在其報價范圍內(nèi)，它沒有合同義務(wù)完成這部分工程，除非另行加價;而建設(shè)方則堅持行政樓網(wǎng)架工程中的屋面板部分，理應(yīng)包括在原告報價范圍內(nèi)，施工方拒絕施工或另行要價屬違約行為。雙方各執(zhí)已見，遂糾紛成訟。可見，完整、縝密的語言表達是對合同的基本要求。
4. 風險分配要適當
任何一種風險都應(yīng)由最適宜承擔該風險或最有能力承擔該風險損失的一方來承擔。有時，雖然通過不對稱的合同條款將風險轉(zhuǎn)移給對方，但由于風險責任與權(quán)力平衡的關(guān)系，這種轉(zhuǎn)移后面往往隱藏著更大的風險。
如承包商為了抵償承擔風險造成的損失，將主要精力放在索賠上，不但影響投資，而且影響工程進度和質(zhì)量;有的承包商由于承擔較大的風險損失，在材料質(zhì)量等方面鋌而走險，可能會給建設(shè)方帶來更大的經(jīng)濟損失。
合理規(guī)避風險，審計人員必須把握一定的度。既要防止甲方承擔不應(yīng)有的風險，又要防止向乙方過度轉(zhuǎn)嫁。項目參與者承擔相應(yīng)的風險，對其最大限度地發(fā)揮工作積極性具有促進作用。如果項目參與者不承擔任何風險，就沒有任何責任，也就失去了控制風險的積極性，對工作不利。2008年版清單計價規(guī)范對施工過程中由于材料價格變動幅度過大造成的風險進行了適當?shù)募s定，充分體現(xiàn)了這一原則。
5. 合同審計要有側(cè)重
施工合同的標準文本內(nèi)容很多，跟蹤審計應(yīng)對合同的實質(zhì)性內(nèi)容即合同中確定雙方當事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款重點關(guān)注。工程價款、工程質(zhì)量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，是合同的實質(zhì)性內(nèi)容，也是審計的重點，其中的造價條款是審計的重中之重。
審計合同價款，要在以下方面多加考慮：
一是審查合同計價方式是否符合工程特點，對預(yù)付款、進度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國家、地方和學(xué)校的有關(guān)規(guī)定相違背。
二是對于采用工程量清單計價的施工合同，重點審計條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》。
三是審查合同是否與招標文件相一致，注意在招投標過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否作為合同文件的組成部分。
四是合同價款是否與投標文件相一致，是否另行訂立了與合同實質(zhì)內(nèi)容不一致的其他協(xié)議。
五是審查違約責任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的數(shù)額和計算方法是否合理、合法，具有操作性。
(二)加強履約審計
履約審計是跟蹤審計的重點。施工合同履行過程中經(jīng)常出現(xiàn)違反合同的現(xiàn)象，如發(fā)包方未能準時撥付工程進度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等。跟蹤審計人員應(yīng)善于使用合同解決施工過程中出現(xiàn)的問題，最大限度地提高審計工作質(zhì)量，防范審計風險。如某基坑支護工程，設(shè)計使用預(yù)應(yīng)力錨桿噴漿支護，施工單位投標時按照端頭螺栓錨固，其施工組織設(shè)計已經(jīng)得到監(jiān)理的認可。然而，在施工過程中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場加工螺栓速度太慢，對其他工序造成影響。為保證工期，會議研究改螺栓錨固為自鎖式夾片錨具，對施工方來說增加了一定的成本。但由于施工進度緩慢是施工方的原因，因此本著“誰的責任誰負責”的原則，明確增加的費用由施工方自行承擔。
施工過程中的變更在所難免，應(yīng)分清原因，由責任方賠償損失。對勘探、設(shè)計、招標代理、監(jiān)理等各方，在簽署合同時都要明確規(guī)定各自的責、權(quán)、利，減少工程變更，保障工程建設(shè)順利進行。
三、合同審計應(yīng)注意的問題
審計人員應(yīng)該對審計方法、審計程序和審計工作有深度的把握。既要保證審計工作本身的合法性又要保證審計工作的質(zhì)量。跟蹤審計的實質(zhì)是在當事人簽訂合同時，審計人員以咨詢服務(wù)的形式，對其不合理條款提出修改建議，最大限度地提升審計價值，保證合同行為目標的實現(xiàn)。
跟蹤審計不能越位參與項目管理，如果從項目管理者的角度出發(fā)，開展審計工作，缺乏客觀性，必然使得監(jiān)督作用弱化，審計風險加大。所以，建設(shè)工程施工合同全過程跟蹤審計，必須準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度，重點監(jiān)督合同履行過程中的執(zhí)行情況，解決工程中的爭議問題。同時，要積極進行試點，總結(jié)經(jīng)驗，建立健全施工合同審計程序和審計規(guī)范，使合同審計逐步程序化、規(guī)范化、制度化，最大限度地提高審計工作質(zhì)量，防范審計風險。
建設(shè)工程合同跟蹤審計技巧
一、合同條款動態(tài)核查技巧
條款匹配性審計：建立 “合同條款 - 實際執(zhí)行” 對照表，重點核查工程量清單、計價方式、工期約定與現(xiàn)場施工的一致性，例如核對單價合同中綜合單價是否與實際施工工藝匹配，避免 “低價中標、高價結(jié)算” 漏洞。
風險條款追蹤：針對不可抗力、違約責任、爭議解決等風險條款，實時記錄觸發(fā)節(jié)點（如工期延誤、材料漲價），留存相關(guān)證明材料（如氣象報告、供應(yīng)商調(diào)價函），確保責任界定清晰。
二、工程進度同步審計技巧
進度計劃核驗：以合同約定的里程碑節(jié)點（如基礎(chǔ)完工、主體封頂）為基準，采用 “現(xiàn)場勘查 + 資料核對” 方式，核查實際進度與計劃的偏差，重點關(guān)注滯后項目是否履行工期簽證手續(xù)。
形象進度量化：對隱蔽工程（如地基處理、管線預(yù)埋），要求施工方留存影像資料并同步報送審計方，審計人員需不定期現(xiàn)場抽檢，避免虛報工程量。
三、資金支付精準把控技巧
付款條件審核：嚴格對照合同約定的付款節(jié)點（如預(yù)付款、進度款、結(jié)算款），核查付款申請是否滿足 “完成工程量確認、質(zhì)量驗收合格” 等前提條件，杜絕提前付款或超額付款。
資金流向追蹤：要求建設(shè)單位提供資金支付憑證，追溯款項是否直達施工方賬戶，警惕 “掛靠施工” 情況下的資金挪用，重點核查大額材料采購款的實際用途。
四、變更簽證嚴格審計技巧
變更必要性審查：區(qū)分 “設(shè)計缺陷”“業(yè)主需求變更”“現(xiàn)場條件變化” 等變更類型，核查是否履行 “先審批、后施工” 程序，避免未經(jīng)確認的擅自變更。
簽證費用核算：采用 “定額套價 + 市場詢價” 雙重方式，審核變更簽證的費用計算，例如新增項目單價需對比同期市場價格，杜絕高套定額、重復(fù)計費。
五、資料閉環(huán)管理技巧
資料完整性跟蹤：建立審計資料臺賬，明確施工方需同步報送的材料（如施工日志、驗收報告、變更簽證），缺失資料需限時補充。
資料關(guān)聯(lián)性核查：對比不同資料的關(guān)鍵信息（如工期節(jié)點、工程量數(shù)據(jù)、簽字蓋章），例如核查進度報告與監(jiān)理日志的一致性，避免虛假資料蒙混過關(guān)。
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