非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務如何進行納稅調(diào)整

在主義市場日益完善情況下，市場競爭日益激烈，一些由于內(nèi)部管理原因或受外部種種因素的，企業(yè)的現(xiàn)金流量不足，資金周轉(zhuǎn)緩慢，企業(yè)贏利水平低下或發(fā)生嚴重虧損，致使企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆斩�引發(fā)債務糾紛，雖然債權(quán)人有權(quán)在債務人不能到期清償債務時可以向法院申請債務人破產(chǎn)，但由于債務人進入破產(chǎn)程序后，手續(xù)復雜、破產(chǎn)時間過長，債權(quán)人浪費大量的時間、精力，即使債務人破產(chǎn)成功，由于我國破產(chǎn)企業(yè)債務清償有一定的清償順序，在清償破產(chǎn)費用、保險金、工人工資、應繳稅金后很難保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)清償。所以債權(quán)人常常不以破產(chǎn)方式來獲取債權(quán)清償，而以減少債務本金、債務利息等方式做出讓步，債務人則多以固定資產(chǎn)、庫存商品、短期投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，這樣債權(quán)人既能盡快、有效的收回債權(quán)，同時也給債務人減少一些負擔，現(xiàn)在這種重組方式已在市場經(jīng)濟中經(jīng)常發(fā)生并且越來越多。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務是指債權(quán)人與債務人進行清償債務的一種重要方式，所以在這里僅對以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務方式的處理及納稅調(diào)整進行探討。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務是指債務人轉(zhuǎn)讓其存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務，而大多數(shù)會計人員僅根據(jù)《企業(yè)會計準則-債務重組》即債務重組準則進行會計核算及帳務處理，債權(quán)人與債務人在帳務處理過程中皆不確認債務重組收益，而債權(quán)人在會計處理過程中，所確認的營業(yè)外支出-債務重組損失也不是根據(jù)稅法規(guī)定所確定的損失，稅法上所指的損失是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)及有關(guān)政策進行調(diào)整后的損失，這兩種損失從核算上大相徑庭。對于債權(quán)人在非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務過程中債務重組損失；債務人在非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務過程中債務重組收益及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得年底匯算清繳時會計人員不知如何進行納稅調(diào)整，根據(jù)國家稅務總局2003年3月1日發(fā)布的《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》有關(guān)規(guī)定債務人和債權(quán)人應在納稅申報時進行調(diào)整所得，具體情況如下：

　　會計處理與稅法規(guī)定的差異

　�。ㄒ唬�會計處理有關(guān)規(guī)定

　　債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，在進行會計處理時，債務人應將重組債務的帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應付債務的帳面價值小于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和相關(guān)費用之和的差額，直接確認為當期損失，資本公積或當期損失。應付債務的帳面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和相關(guān)費用之和的差額，直接確計入資本公積。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應按重組債權(quán)的帳面價值加上應支付的相關(guān)費用，作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價值，（如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的帳面價值進行分配，以確認各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應當在期末時與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準備。

　�。ǘ�）稅法有關(guān)規(guī)定

　　1、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改制或清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人應當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按照該有關(guān)資產(chǎn)公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品成本等。

　　2、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人應當將重組債務的計稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)有關(guān)的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債務的計稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期債務重組損失，沖減應納稅所得。

　　下面舉例說明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務核算及帳務處理：

　�、賯鶆杖艘源尕浨鍍攤鶆�

　　清華公司2003年11月購進華東公司鋼材一批，尚欠貨款100萬，貨款2004年1月1號到期，由于種種原因清華公司到期不能償還債務，2004年1月

【非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務如何進行納稅調(diào)整】相關(guān)文章：

關(guān)于新非貨幣性資產(chǎn)交換準則對企業(yè)納稅影響的研究03-25

企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理及納稅調(diào)整03-22

無形資產(chǎn)會計處理與納稅調(diào)整實務11-15

固定資產(chǎn)減值準備納稅調(diào)整及會計處理03-20

小議固定資產(chǎn)的納稅籌劃03-20

通過成立分設(shè)機構(gòu)進行納稅籌劃03-20

特殊情形下受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計與稅務處理03-21

淺議無形資產(chǎn)的納稅籌劃技巧03-22

新會計準則下固定資產(chǎn)減值準備納稅調(diào)整及會計處理01-01